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１．農地法の権利移動の許可制との関係
(1) 農地法の目的
農地法は、基礎知識「農地制度の概要」で述べたように、農地の権利移動の制限（転用を除く。法第３条）、農地転用目的のための権利移動の制限（法第５条）を規定しています。その目的は、農業生産基盤である農地について、農地の効率的利用の促進、優良農地の保全、投機目的・資産保有目的での取得の排除にあります。
(2) 許可制の対象となる行為
法第３条の許可制の対象となる行為は、農地等について、これを転用する目的以外で所有権を移転し、又は使用貸借による権利、賃借権等の権利を設定若しくは移転する法律行為です。この法律行為には、売買、贈与等の私法上の契約に基づく場合のほか、競売・公売による場合など全て含まれます。
しかし、相続による被相続人の権利の承継は、法第３条の許可制の対象ではないため、許可を受ける必要はありません。相続による権利の承継は、被相続人の死亡という事実によって法律上当然に生ずる効果であり、被相続人と相続人との間に権利移動のための特別の行為が存在しないからです。
法第５条の転用のための農地等の権利移動の許可制の対象となる行為についても法第３条と同様の取扱いとなります。
ところで、「譲渡」とは、権利、財産、法律上の地位を他人に譲り渡すことから、農地の譲渡（転用目的か否かを問わず）の場合は、既に述べた法第３条及び法第５条の趣旨から、農地法による許可*が必要です。
なお、当事者間で農地の譲渡契約（売買、贈与等）を締結したとしても、それのみでは契約の効力は生じません。なぜなら、農地法第３条第６項は、「（第３条）第１項の許可を受けないでした行為はその効力を生じない」と定めているためです。この規定は、法第５条の許可にも準用されています。このように農地法第３条又は第５条の許可は法律行為（譲渡契約）の効力発生要件でありますので、注意を要します。
相続によって、農地の権利が承継されるときは、前述のように許可を受ける必要がありません。
✳なお、市街化区域内農地の転用目的の譲渡の場合は、あらかじめ関係農業委員会に届出すれば良いとされています。一方、転用目的以外の農地の権利移動については、市街化区域内農地であっても農業委員会の許可を要します。
２．農地の譲渡・相続の場合の手続き
(1) 農地を譲渡する場合の手続（許可申請）
農地を農地目的に利用するために、農地を売却、贈与等をする場合、農業委員会の許可（農地法第３条）を受けなければなりません。
農地を農地以外の目的に利用するために農地を売却等する場合は、関係農業委員会を経由して、都道府県知事等の農地転用の許可（農地法第５条）を受けなければなりません。
申請者は、どちらの許可申請の場合も、原則、権利移転の当事者（共同申請）です。
許可権者は、許可基準に従って許可の判断をします。
法第３条許可にあっては、農地の受け手が農地を取得するためのすべての要件を満たす場合には、許可の対象となります（参照：基礎知識「農地の取得＿新規就農」）。
また、法第５条許可にあっては、転用に係る農地の立地条件と譲受人の転用目的（内容）が許可の判断基準（立地基準と一般基準）に照らして適当と認められる場合に許可の対象となります（参照：基礎知識「農地転用のルール」）。
このようなことから、農地の譲渡に当たっては所有権者としても、事前に受け手（譲受人）と協議し、その計画内容を確認するとともに、転用にあっては加えて、当該農地が「立地基準」上の農地区分のいずれに該当するかなどを地元農業委員会に問い合わせしておくことが望ましいです。
(2) 農地相続の場合の手続き（権利取得の届出）等
農地の権利取得の届出
相続（遺産分割、包括遺贈及び相続人への特定遺贈を含む）による農地の権利取得については、農地法第３条の許可は要りませんが、遅滞なく（相続発生日からおおむね10ヶ月以内）農業委員会にその旨を届け出なければなりません（法第３条の３）。なお、この届出は権利取得の効力を発生させるものではありません。
この権利取得の届出の趣旨は、農業委員会の許可等によって把握できない農地等の権利移動があっても、農業委員会がこれを知り、その機会をとらえて、農地等の適正かつ効率的な利用のために必要な措置を講ずることができるようにするために設けられたものです。
届出事項としては、権利取得者の氏名及び住所、権利取得した農地等の所在、地番及び面積、権利取得した事由及び取得した日、取得した権利の種類などです（農地法施行規則第１９条）。
農地の適正かつ効率的な利用の確保
農地の相続について、問題となりやすいのは当該農地の適正かつ効率的な利用の確保に関することです。相続人が不在村居住者や非農家などで、自ら耕作の事業の用に利用できない場合などに直面する事柄です。
農地法は、農地が特別な資源であることから、農地について権利を有する全ての者を対象に、農地の農業上の適正かつ効率的な利用を確保する責務があることを定めています（法第２条の２）。この場合、相続により取得した農地を、自ら耕作の事業に供することが困難の場合には、農地所有者としての責務を果たすため、農地中間管理機構（以下「機構」という。）への賃借などの措置を講じることが望まれています。詳しくは農業委員会に相談してください。
３．農地の譲渡・相続に係る課税
次のような税金が原則、課せられますが、一定の要件を満たす場合には、特例措置が認められています。農地の譲渡・相続に当たっては、課税面でも十分に留意する必要があります。
(1) 農地の譲渡
① 農地を売却した場合
納税者：譲渡者
売渡により生じた「譲渡益」｛譲渡収入金額－（取得費＋譲渡費用）｝に対して
（原則）
所得税（法人税）：譲渡益×15％ ※
住民税 ：譲渡益×5％ ※
※短期譲渡所得（取得後5年以内の売却）の場合の税率は、所得税（法人税）については30%、住民税については9%です。
（特別控除） 地域の意欲ある農業者に農地を売るとメリットがあります。
農地の集積・集約化を促すため、農業委員会のあっせんなどにより農用地区域内の農地を地域の農業者や機構に売った場合などには、その譲渡益から一定額（800万円、1500万円、2000万円）が控除（特別控除）されます。
このうち、800万の特別控除は、① 農業委員会のあっせんなどにより意欲ある農業者に譲渡した場合、② 機構事業の特例により機構に譲渡した場合、③ 機構が作成する農用地利用集積等促進計画により機構に譲渡した場合です。
1500万円の特別控除は、経営基盤強化法に基づく買入協議により、機構に買い入れられた場合です。
さらに、2000万の特別控除は、経営基盤強化法に基づく地域計画の特例に基づき機構に地域計画の特例（経営基盤強化法第２２条の３）の区域内（農用地区域内）の農地が買い入れられた場合です。
② 農地を贈与した場合
納税者：受贈者
贈与税（基礎控除110万円）：課税価格×（10％〜55％）
登録免許税 ：固定資産課税台帳価格×2％
不動産取得税：固定資産課税台帳価格×４％
（贈与税の納税猶予制度）後継者へ安心して経営移譲を進められる制度
３年以上農業を営む者（贈与者）が、その農業の用に供している農地等を農業後継者（推定相続人の1人）（※1）に一括贈与した場合には、農業後継者（受贈者）に課税される贈与税の納税を猶予し、贈与者の死亡の際に、贈与税の特例対象の農地等は受贈者が贈与者から相続したものとみなされて相続税の課税対象となり、贈与税の猶予税額は免除される制度です。また、受贈者が贈与者より先に死亡した場合には、受贈者の死亡の時に贈与税の猶予税額は免除されます。
（※1）農業後継者の要件
１ 贈与者の推定相続人であること
２ 次の要件の全てに該当することを農業委員会が証明した個人
- 農地等を取得した日の年齢が18歳以上であること
- 農地等を取得した日まで引き続き３年以上農業に従事していたこと
- 農地等を取得した日以後、速やかに農業経営を行うこと
- 農業委員会の証明時に担い手(※２)となっていること
（※２）担い手とは、次のいずれかの者のことです。
（ⅰ）認定農業者
（ⅱ）認定新規就農者
（ⅲ）基本構想水準到達者（効率的かつ安定的な農業経営になっている者）
なお、後継者が農業経営を廃止した場合等には、次のとおり納税猶予が打ち切りとなります。ご注意ください。
納税猶予が打ち切りとなる場合 （打ち切りの例外あり）
次の場合には、猶予されていた贈与税の全部又は一部と利子税を納税することとなります。
① 後継者が農業経営を廃止した場合
② 納税猶予の適用対象農地等の売渡し、貸付け、転用又は耕作の放棄があった場合 など
（打ち切りの例外）
１ 次の場合などには、納税猶予は打ち切られません。（所轄税務署長に届け出が必要）
- 農地中間管理事業法に基づく貸付け（特定貸付け）を行った場合
- 障害・疾病等のやむを得ない事情により営農が困難となったために貸付け（営農困難時貸付け）を行った場合
２ 収用交換等により農地等を譲渡した場合には、納付すべき利子税が免除されます。（所轄税務署長に届け出が必要）
(2) 農地の相続
納税者：農地の相続人
相続税：相続財産額×（10％〜55％）
登録免許税：固定資産課税台帳価格×0.4％
（相続税の納税猶予制度） 意欲ある農業者に農地を円滑に継承される制度
相続等により、①被相続人の農業の用に供されていた農地等、②農地中間管理事業法に基づく農地中間管理事業による貸付け（特定貸付け）が行われていた市街化区域外の農地等又は③都市農地貸借円滑化法による認定を受けた事業計画に基づく貸付け若しくは一定の市民農園の用に供する貸付け（認定都市農地貸付け等）が行われていた生産緑地地区内の農地を取得して、相続人が引き続き農業の用に供していく場合又は特定貸付け若しくは認定都市農地貸付等を行う場合には、その取得した農地等の価格のうち「農業投資価格」（※1）による価額を超える部分に対応する相続税の納税を猶予し、相続人が死亡したとき等（※2）に免除されるという制度です。なお、相続人が農業経営を廃止した場合等には、納税猶予の打ち切り（※3）となりますので注意が必要です。
※1 「農業投資価格」：農地等が恒久的に農業の用に供される土地として自由な取引がされるとした場合に通常成立すると認められる価格として国税局長が決定した価格を言います（例：2024年分東京都の田90万円/10a、畑84万円/10a）。
※２ 猶予税額の免除要件
① 相続人が死亡した場合
② 相続人が相続税納税猶予を受ける農地等の全てにつき贈与税納税猶予の適用を受ける農地等の全てにつき生前一括贈与をした場合
③ 三大都市圏特定市以外の市街化区域内（生産緑地地区を除く）は、相続人が20年間営農を継続した場合
納税猶予が打ち切りとなる場合
次の場合には、猶予されていた贈与税の全部又は一部と利子税を納税することになります。
① 相続人が農業経営を廃止した場合
② 納税猶予の適用対象農地等の売渡し、貸付け、転用又は耕作の放棄があった場合 など
（打ち切りの例外）
１ 次の場合等には、猶予は打ち切られません。
- 特定貸付けを行った場合（市街化区域外の農地等に限る。）
- 営農困難時貸付けを行った場合
- 認定都市農地貸付け等を行った場合（生産緑地地区内の農地に限る。）
２ 収用交換等により農地等を譲渡した場合には、納付すべき利子税が免除されます。
当該コンテンツは、「一般社団法人 全国農業会議所」の分析に基づき作成されています。
